Мы с вами оказались в ситуации, когда после перехода на новый год и, возможно, изменения метода учета отложенных налогов, а также ставки налога на прибыль, программа 1С начинает формировать «непонятные» или «лишние» проводки по отложенным налоговым активам (ОНА) и обязательствам (ОНО) уже в январе. Давайте разберемся в причинах этого поведения и рассмотрим, как можно эффективно решить эту проблему.
Начнем с того, что изменения в законодательстве и методологии учета часто приводят к необходимости пересмотра настроек и данных в учетной системе. С 1 января 2025 года в России произошли изменения в Налоговом кодексе, в частности, была увеличена основная ставка по налогу на прибыль (например, до 25%). Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то эти изменения требуют пересчета всех отложенных налоговых активов и обязательств, которые ранее были рассчитаны по старым ставкам, действовавшим до 31.12.2024.
Пересчет ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль должен быть произведен на 31 декабря 2024 года. Возникшая в результате пересчета разница относится на счета учета прибылей и убытков (счет 99). В программе "1С:Бухгалтерия 8" эта корректировка обычно выполняется при закрытии декабря 2024 года в рамках регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18", но только при условии, что учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом.
Суть проблемы, с которой мы столкнулись:
Если вы меняли метод налогового учета (например, переходили на балансовый метод) именно в этот переходный период, программа 1С пытается "восполнить потерянную проводку" за предыдущий период. Представим себе, что балансовый метод был бы применен и в прошлом году. Тогда при убытке на 31.12.2024 программа должна была бы сформировать проводку по дебету счета 09 (ОНА) и кредиту счета 99.02.О (Отложенный налог). Поскольку эти проводки не были сделаны из-за другого метода учета, 1С "видит" несоответствие и пытается его исправить в январе нового года. Если мы "вырубим" эту проводку в январе, она, скорее всего, появится в феврале, и так далее.
Это стандартная проблема новогоднего перехода при существенном изменении метода учета. Программа ожидает определенные входящие сальдо, которые соответствуют логике балансового метода, но не находит их, поскольку учет велся иначе.
Самый действенный способ, который рекомендуют опытные специалисты, — это "поиграться" с входящими сальдо по счетам, связанным с отложенными налогами, на начало нового года (01.01.2025). Разберем этот подход по шагам.
Выясняем причину несоответствия:
Программа 1С, работая по балансовому методу, анализирует временные разницы, накопленные на счетах бухгалтерского учета, и сопоставляет их с остатками по счетам 09 (ОНА) и 77 (ОНО). Если эти остатки не соответствуют рассчитанным временным разницам, 1С пытается их скорректировать. Наша задача — привести входящие остатки к такому виду, чтобы программа "увидела" их, соотнесла с сальдами по временным разницам и "успокоилась", то есть посчитала, что корректировать нечего или что корректировка уже сделана.
Подбираем нужные сальдо:
Нам нужно подобрать входящие сальдо на 01.01.2025 по счетам 09 (Отложенные налоговые активы), 77 (Отложенные налоговые обязательства) и, возможно, 97 (Расходы будущих периодов) таким образом, чтобы программа "съела" все январские корректировки. Счета 09 и 77 напрямую связаны с ПБУ 18/02. Счет 97 может влиять на временные разницы, если на нем есть расходы, которые в БУ и НУ признаются по-разному.
Для этого мы можем использовать документ "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)". Это ручной инструмент, позволяющий вводить проводки как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Важно создать эти корректировочные записи именно датой 31.12.2024, чтобы они сформировали корректные входящие сальдо на 01.01.2025.
Пример гипотетической корректировки (если бы программа пыталась начислить ОНА в январе):
// Документ "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" от 31.12.2024
Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 99.02.О "Отложенный налог по ПБУ 18"
Сумма: [Корректируемая_сумма]
Содержание: Корректировка ОНА в связи с переходом на балансовый метод и изменением ставки НП.
Аналогично, если проблема с ОНО, мы будем корректировать счет 77.
Проверяем результат: После внесения корректировок по входящим сальдо, перепроведите регламентные операции закрытия месяца за январь 2025 года. Программа должна будет увидеть скорректированные остатки и не формировать "лишних" проводок, либо сформировать их в минимальном, обоснованном объеме.
Ключевой момент: Убедитесь, что на балансовых счетах имеется соответствующая база (временные разницы) под корректируемые 09 и 77 счета, иначе проводки могут быть аннулироваться автоматически при последующих регламентных операциях.
Если манипуляции с входящими сальдо кажутся слишком рискованными или сложными, есть альтернативный подход, который также обсуждался на форумах. Он заключается в том, чтобы объяснить аудиторам природу возникших проводок и сформировать их как исправительные за прошлый, уже закрытый год.
Объясняем аудиторам: Проводки, которые 1С формирует в январе, по сути, являются исправительными проводками за ЗАКРЫТЫЙ и сданный 2024 год. Мы можем подписать в комментарии для аудиторов, что это именно такая проводка. Например: "Дт 09 - Кт 99.02.О — исправительная проводка за декабрь 2024 года в связи с изменением метода учета ОНА/ОНО и ставки налога на прибыль".
Это означает, что мы не пытаемся "убрать" проводку, а корректно ее оформляем, объясняя ее суть. Это требует хорошего обоснования и документации.
Формируем исправительные проводки: Для создания исправительных проводок за закрытый период в 1С можно использовать уже упомянутый документ "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)". Если период закрыт и не позволяет вносить изменения, возможно, потребуется временно открыть закрытый период через меню "Операции" -> "Закрытие периода" в 1С. Однако, это следует делать с особой осторожностью и только после создания резервной копии базы.
Проводка будет аналогична той, что мы рассматривали для корректировки сальдо, но она будет явно обозначена как исправление, возможно, с указанием периода, к которому она относится.
// Документ "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" от [Дата_января_2025]
// Примечание: "Исправление ошибки прошлого периода (декабрь 2024) в связи с переходом на балансовый метод ПБУ 18/02 и изменением ставки НП."
Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 99.02.О "Отложенный налог по ПБУ 18"
Сумма: [Сумма_коррекции]
После этого вам следует проверить, как программа ведет себя в феврале и марте. Если проблема была в "недостающей" проводке за прошлый год, то после ее корректного ввода (даже если она сделана текущей датой, но с пояснением) дальнейшие расчеты должны пойти "как по маслу".
Давайте проанализируем ситуацию в целом и выделим общие рекомендации, которые помогут нам в работе с ПБУ 18/02 и 1С:
Понимание балансового метода:
В 1С реализован балансовый метод учета временных разниц. Мы рекомендуем использовать его без отражения постоянных и временных разниц (ПР и ВР), так как он значительно упрощает учет, не требует квалификации разниц по каждому факту хозяйственной жизни и автоматически формирует отложенный налог. Для перехода на балансовый метод необходимо изменить Учетную политику в 1С с января нового года, установив соответствующую опцию.
Счет 97 "Расходы будущих периодов":
Остатки на счете 97 также могут влиять на временные разницы и, следовательно, на расчет ОНА/ОНО. При переходе на новые стандарты учета (например, ФСБУ 14/2022) или изменении учетной политики, расходы будущих периодов могут быть переквалифицированы. Внимательно проверьте аналитику и субконто по этому счету, чтобы убедиться в корректности формирования временных разниц.
Тестирование в копии базы: Прежде чем применять любые корректировки в рабочей базе, обязательно протестируйте их на копии информационной базы. Это позволит избежать ошибок и убедиться, что выбранное решение работает корректно и не приводит к новым проблемам.
Документирование: Любые изменения, особенно касающиеся закрытых периодов или существенных методологических корректировок, должны быть тщательно задокументированы. Подготовьте служебные записки, бухгалтерские справки, объясняющие причину и метод корректировок. Это критически важно для аудита и обоснования вашей позиции.
Консультация со специалистами:
Если ситуация кажется слишком сложной, не стесняйтесь обратиться за консультацией к опытным бухгалтерам-методологам или консультантам по 1С, специализирующимся на ПБУ 18/02. Они смогут провести детальный анализ вашей конкретной ситуации.
Мы вместе с вами разобрали сложную, но распространенную проблему, возникающую при переходе на новый учетный год в условиях изменения законодательства и методологии. Применяя предложенные решения и внимательно подходя к деталям, мы сможем добиться корректного учета отложенных налогов в вашей 1С.
← К списку