Приветствуем вас! Сегодня мы вместе разберем одну из важных и часто вызывающих вопросы тем в учете 1С:ERP – это корректировка аналитики счета 09 "Отложенные налоговые активы", особенно когда речь идет об убытках прошлых лет. Мы выясним, почему счет 09 является "вторичным", как он связан со счетом 97.11, и какие методы позволяют нам точно настроить или исправить данные.
Давайте проанализируем ситуацию и разберем все по шагам, чтобы вы могли уверенно управлять учетом отложенных налоговых активов в вашей системе.
Прежде всего, давайте рассмотрим подробнее, как связаны два ключевых счета: 09 "Отложенные налоговые активы" и 97.11 "Убытки прошлых лет по налогу на прибыль".
Роль Счета 97.11 "Убытки прошлых лет по налогу на прибыль":
В актуальных версиях 1С:ERP (начиная с 2.4.2) для автоматизированного учета убытков прошлых лет по налогу на прибыль введен специальный субсчет 97.11. Этот счет является основным для накопления и последующего списания налоговых убытков. В качестве аналитики для счета 97.11 используется справочник "Убытки прошлых лет", элементы которого обычно формируются автоматически при закрытии года. Ранее, до версии 2.4.2, для отражения убытков часто приходилось прибегать к ручным операциям или использовать другие статьи справочника "Расходы будущих периодов" (РБП).
Мы видим, что счет 97.11 в налоговом учете (НУ) отражает сам факт наличия убытка, который может быть зачтен в будущем.
Роль Счета 09 "Отложенные налоговые активы":
Как справедливо отмечается в сообщениях форума, счет 09 является "вторичным". Это означает, что отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09 возникает как следствие наличия налогового убытка, отраженного на счете 97.11. Налоговый убыток рассматривается как вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию ОНА.
При переносе налогового убытка на счет 97.11 в рамках регламентной операции "Закрытие года" (проводкой Дт 97.11 Кт 99.01.1 в НУ) программа автоматически признает соответствующий ОНА на счете 09.
Сумма ОНА на счете 09 рассчитывается как произведение суммы налогового убытка (отраженного на 97.11) на ставку налога на прибыль.
Важный момент для аналитики счета 09: Для учета ОНА, связанных с убытками, используются субконто "Убыток текущего периода" и "Убытки прошлых лет". По окончании года остаток ОНА по субконто "Убыток текущего периода" должен быть перенесен на субконто "Убытки прошлых лет". Наличие остатка по "Убыток текущего периода" на начало нового года считается ошибкой.
Списание убытков и погашение ОНА:
Зачет убытков прошлых лет за счет прибыли текущего периода осуществляется регламентной операцией "Списание убытков прошлых лет" в рамках закрытия месяца, если на начало года имеется перенесенный убыток на счете 97.11. При списании убытка соответствующая часть ОНА на счете 09 также погашается.
Теперь давайте разберем, как мы можем скорректировать аналитику по счету 09, если возникла такая необходимость.
Этот метод является универсальным инструментом для ручной корректировки любых бухгалтерских и налоговых проводок в 1С:ERP.
Когда применять:
Мы используем документ "Операция (регл. учет)" в случаях, когда требуется:
Пошаговая корректировка (пример ввода начальных остатков):
Предположим, нам нужно ввести начальные остатки по убыткам прошлых лет и соответствующим ОНА. Рассмотрим следующий пример:
// Ввод убытка в налоговом учете (НУ) и вычитаемой временной разницы (ВР)
// Сумма убытка 100 000 руб.
// Ставка налога 20%
// ОНА = 100 000 * 20% = 20 000 руб.
// Проводка по счету 97.11 (НУ)
// Дебет: 97.11 "Убытки прошлых лет по налогу на прибыль"
// Субконто 1: (Выбираем соответствующий элемент справочника "Убытки прошлых лет")
// Сумма (НУ): 100000
// Проводка по счету 97.11 (ВР) для формирования вычитаемой временной разницы
// Кредит: 97.11 "Убытки прошлых лет по налогу на прибыль"
// Субконто 1: (Тот же элемент справочника "Убытки прошлых лет")
// Сумма (ВР): -100000 (минусовое значение для ВР)
// Проводка по счету 09 (ОНА)
// Дебет: 09 "Отложенные налоговые активы"
// Субконто 1: "Убытки прошлых лет" (или соответствующая аналитика)
// Сумма (БУ): 20000
// Сумма (ПР): 0
// Сумма (ВР): 20000
Обратите внимание: При ручном вводе важно строго соблюдать принципы ПБУ 18/02, обеспечивая равенство между бухгалтерским учетом (БУ), постоянными разницами (ПР) и временными разницами (ВР). Для ОНА сумма ВР должна быть равна сумме БУ.
Корректировка при изменении ставки налога:
Если изменяется ставка налога на прибыль, мы должны пересчитать сумму ОНА. Разница от пересчета отражается на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок, с отнесением на счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого также используем документ "Операция (регл. учет)", формируя корректирующие проводки по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.
Хотя это не прямая "корректировка" в понимании ручных правок, правильная настройка и понимание работы регламентных операций являются ключом к предотвращению ошибок и обеспечению корректной аналитики счета 09 в будущем.
Проверка настроек учетной политики:
Мы должны убедиться, что в учетной политике организации корректно настроен учет по налогу на прибыль, включая раздельный учет, если это требуется. Также обращаем внимание на справочник "Варианты налогообложения прибыли", который позволяет настроить специфические режимы.
Регламентная операция "Закрытие года":
Эта операция является критически важной. Именно она формирует проводки по переносу убытка на счет 97.11 (Дт 97.11 Кт 99.01.1 НУ) и автоматически признает соответствующий ОНА на счете 09. Мы также помним о переносе аналитики по счету 09 с "Убыток текущего периода" на "Убытки прошлых лет".
Регламентная операция "Списание убытков прошлых лет" (в рамках закрытия месяца):
Эта операция выполняется, если на начало года имеется перенесенный убыток на счете 97.11. Она автоматически списывает часть убытка за счет прибыли текущего периода и погашает соответствующую часть ОНА на счете 09. Мы должны учитывать, что согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 283), до 31 декабря 2024 года налоговая база не может быть уменьшена более чем на 50% от текущей налоговой базы.
Давайте проанализируем ситуацию, упомянутую на форуме, касающуюся "Арктической зоны" и особенностей налогообложения (например, 0% федеральная ставка, только региональный налог).
Функционал 1С:ERP позволяет учитывать подобные специфические налоговые режимы благодаря возможностям раздельного учета по налогу на прибыль и гибким настройкам справочника "Варианты налогообложения прибыли".
Если федеральная ставка равна 0%, а существует только региональный налог, то расчет суммы ОНА по счету 09 будет производиться исходя из региональной ставки. Мы можем использовать следующий принцип, который согласуется с общим подходом к расчету ОНА:
Сумма по 09 = Кредитовый оборот 97.11 (НУ) * Региональная ставка налога на прибыль
Это означает, что система учтет ставку налога, применимую к той части прибыли, которая будет уменьшаться за счет убытков прошлых лет. Если федеральная часть налога равна нулю, то и ОНА будет формироваться только по региональной части.
Мы видим, что гибкость настроек 1С:ERP позволяет корректно отражать ОНА даже в условиях особых налоговых режимов, главное — правильно настроить учетную политику и варианты налогообложения.
Мы рассмотрели основные аспекты корректировки аналитики счета 09 в 1С:ERP. Понимание взаимосвязи между счетами 09 и 97.11, а также знание инструментов для ручной корректировки и автоматического расчета, позволит вам поддерживать точный и корректный налоговый учет убытков прошлых лет. Всегда проверяйте результаты регламентных операций и не стесняйтесь использовать документ "Операция (регл. учет)" для точечных исправлений или ввода начальных данных.