Мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда при импорте товаров все документы, включая таможенную декларацию, оформлены на полное количество, но при фактической приемке обнаруживается недостача. Это создает непростую дилемму: таможня подтвердила наличие товара, а его физически нет. Как быть в такой ситуации? Можно ли просто "отменить" таможенную декларацию или стоит действовать иначе? Давайте вместе разберем эту проблему и найдем оптимальное решение в 1С:Управление торговлей 11, учитывая бухгалтерские и налоговые аспекты.
Прежде всего, давайте проанализируем ситуацию. Наш автор темы справедливо указывает, что "товары по факту то прошли таможню в полном составе, без расхождений и в таможенной декларации этот товар должен быть". Это ключевой момент. Таможенная декларация (ТД) является официальным документом, подтверждающим факт перемещения товаров через границу и уплату соответствующих платежей на основании представленных документов. Если на момент прохождения таможни все документы были в порядке и расхождений не было, то и ТД оформляется на полное количество.
Проблема возникает позже, уже после выпуска товаров с таможни, когда при фактической приемке на склад обнаруживается недостача. В такой ситуации просто отменить или изменить таможенную декларацию задним числом не всегда корректно и возможно без дополнительных процедур. Ведь на момент ее оформления все было верно. Здесь нам предстоит разделить документальный учет (таможенная декларация) и фактический учет (поступление на склад).
Также важно учитывать момент перехода права собственности. Мы рассмотрим подробнее этот аспект, так как он влияет на то, кто несет риски и кому предъявлять претензии. Если право собственности перешло к нам до обнаружения недостачи, то ответственность за нее ложится на нас, и мы должны будем решать вопрос с поставщиком или перевозчиком.
Исходя из опыта и рекомендаций, наиболее корректный подход заключается в том, чтобы не корректировать таможенную декларацию сразу, если она была оформлена верно по документам. Вместо этого, мы будем фиксировать фактическое поступление товаров и оформлять расхождения уже после прохождения таможни. Давайте разберем по шагам, как это сделать:
Оформляем поступление на полное количество: Изначально, в 1С:УТ 11, мы оформляем документ Приобретение товаров и услуг на то количество товаров, которое указано в сопроводительных документах поставщика и соответствует таможенной декларации. Это необходимо для того, чтобы система "знала" о плановом поступлении и корректно рассчитала себестоимость, включив в нее таможенные пошлины и НДС.
Проводим Таможенную декларацию на импорт: На основании документа Приобретение товаров и услуг мы создаем и проводим документ Таможенная декларация на импорт на полное количество товара. Это отражает факт прохождения таможни и уплаты всех необходимых платежей, распределяя их на себестоимость товаров.
Фиксируем фактическое поступление и расхождения: После того как таможенная декларация проведена и товары по документам "приняты", но фактически обнаружена недостача, мы используем документ Акт о расхождениях после поступления. Этот документ позволяет нам зафиксировать фактическое количество поступившего товара, которое меньше заявленного.
Работаем с недостачей: Что же происходит с недостающим товаром? Его можно оприходовать на специальный "безордерный склад" или аналогичное место хранения, предназначенное для фиксации расхождений. Это позволяет нам учесть товар, который по документам есть, но физически отсутствует. Далее, по факту признания претензии или принятия решения о списании, мы списываем этот товар.
Таким образом, мы разделяем этапы учета: сначала документальное оформление импорта и таможни, а затем корректировка фактического наличия и работа с выявленными расхождениями. Такой подход позволяет сохранить корректность данных по таможенной декларации и одновременно правильно отразить фактическое состояние склада.
Давайте рассмотрим подробнее, как мы работаем с документом Акт о расхождениях после поступления в 1С:УТ 11. Этот документ является основным инструментом для фиксации недостач или излишков, выявленных уже после того, как товар был принят к учету по сопроводительным документам.
При оформлении Акта о расхождениях после поступления, мы указываем документ Приобретение товаров и услуг, на основании которого поступил товар. В табличной части акта мы можем указать:
На основании этого акта мы можем сформировать претензию. Для импортных товаров часто используется унифицированная форма № ТОРГ-3. Этот акт становится основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику, в зависимости от того, на каком этапе произошла недостача и кто несет ответственность согласно условиям поставки (например, Инкотермс).
Сумма претензии должна включать не только контрактную стоимость недопоставленного товара, но и все связанные с ним расходы, которые мы уже понесли: таможенные пошлины и импортный НДС, которые были уплачены за этот товар. Мы предъявляем претензию стороне, ответственной за недостачу, с целью возмещения этих убытков.
Теперь выясним, как отразить недостачу в бухгалтерском учете. Это критически важный аспект, поскольку он влияет на финансовые результаты и налоговую базу.
Приходование фактического количества: В первую очередь, на склад приходуется только фактически поступившее количество товара. Это делается через механизмы Акта о расхождениях после поступления, который корректирует данные о наличии товара на складе.
Учет стоимости недостающего товара: Стоимость недостающего товара, которая включает его контрактную стоимость и все связанные с импортом расходы (таможенные пошлины, сборы, транспортные расходы до момента перехода рисков), признается расходами отчетного периода. Мы отражаем эту сумму по дебету субсчета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Расчеты по претензиям: Если претензия к нерезиденту (поставщику или перевозчику) признана, то в учете признается доход или дебиторская задолженность. Мы используем счет 374 "Расчеты по претензиям" (или аналогичный, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") по дебету и, например, счет 715 "Штрафы, пени, неустойки" по кредиту для сумм возмещения убытков, если это предусмотрено контрактом или договоренностью.
НДС по недостаче: НДС, относящийся к недопоставленному товару, который мы уплатили на таможне, но не можем принять к вычету, также предъявляется поставщику/перевозчику. В учете это отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (или аналогичного субсчета, где был учтен "входящий" НДС).
Списание недостачи: Если недостача находится в пределах норм естественной убыли, она списывается на счета учета затрат на производство или расходы на продажу. Недостача сверх норм относится на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц или отказа суда во взыскании убытков, сумма недостачи списывается на финансовые результаты предприятия.
Налоговый учет недостачи импортных товаров имеет свои особенности, особенно в части НДС и налога на прибыль. Рассмотрим эти моменты.
Импортный НДС и вычет: Изначально, импортный НДС, уплаченный на таможне, может быть включен в налоговый вычет в полном объеме на основании таможенной декларации. Однако это относится только к той части товара, которая фактически поступила и будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.
Компенсирующие налоговые обязательства: Поскольку недостающий товар не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, на его стоимость, как правило, начисляются компенсирующие налоговые обязательства по НДС. Это означает, что мы должны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по недостающему товару.
Корректировка декларации на товары (КДТ): Для возврата излишне уплаченного таможенного НДС, относящегося к недостающему товару, мы можем внести изменения в таможенную декларацию, оформив Корректировку декларации на товары (КДТ). Это позволит уменьшить базу для расчета таможенных платежей и вернуть излишне уплаченные суммы.
Стоимость недопоставленных товаров: Стоимость недопоставленных товаров не учитывается при расчете налога на прибыль, так как они не были фактически приобретены и не принесут экономической выгоды.
Таможенные пошлины и прочие расходы: Таможенные пошлины и прочие расходы, которые относятся к недополученному товару, признаются прямыми убытками предприятия.
Возмещение убытков: Суммы, полученные от поставщика или перевозчика в качестве возмещения убытков, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с тем, что они компенсируют понесенные расходы, а не являются доходом от реализации.
Мы уже упоминали, что прямая "отмена" таможенной декларации после ее выпуска не всегда уместна. Однако существует официальная процедура внесения изменений в уже выпущенную таможенную декларацию – это Корректировка декларации на товары (КДТ). Мы проанализируем, когда и как ее применять.
КДТ может быть оформлена на основании результатов таможенного контроля или по письменному заявлению декларанта. В нашем случае, если недостача товара подтверждена (например, актом о расхождениях), мы можем подать заявление на КДТ, чтобы уменьшить базу для расчета таможенных платежей и вернуть излишне уплаченные суммы (например, таможенные пошлины и НДС по недостающему товару). Это важный инструмент для минимизации потерь, но требует определенной процедуры взаимодействия с таможенными органами.
Наконец, давайте рассмотрим один из самых важных юридических аспектов – момент перехода права собственности и рисков. Это определяет, кто несет ответственность за товар в случае его утраты или повреждения.
Момент перехода права собственности должен быть четко прописан во внешнеторговом контракте. Мы должны внимательно изучить наш контракт, чтобы понять, когда именно товар становится нашей собственностью. Если в контракте это не указано, право собственности определяется в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком.
Международные правила Инкотермс (например, EXW, FOB, CIF, DDP) регулируют лишь момент перехода рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности сторон по расходам на транспортировку, страхование и таможенное оформление. Они не определяют момент перехода права собственности!
Правильное определение момента перехода права собственности позволяет нам избежать ситуаций, когда мы несем расходы и риски, еще не являясь собственниками товара, или, наоборот, предъявлять обоснованные претензии, если недостача произошла после перехода права собственности к нам.
Таким образом, решение проблемы недостачи при импорте в 1С:УТ 11 требует комплексного подхода, сочетающего корректное документальное оформление в системе, правильный бухгалтерский и налоговый учет, а также понимание юридических аспектов, таких как переход права собственности и возможность корректировки таможенных документов.
← К списку