С 1 января 2025 года многие организации и индивидуальные предприниматели на УСН столкнутся с необходимостью исчисления и уплаты НДС. Это касается тех, чей доход превысит 60 млн рублей в год. При этом возникает множество вопросов, особенно когда речь идет об учете авансов, полученных в счет будущих поставок товаров или услуг, облагаемых по разным ставкам НДС. Рассмотрим эту непростую ситуацию и разберем возможные решения.
Начнем с того, что для плательщиков УСН, ставших плательщиками НДС, предусмотрены две основные группы ставок: общая (20% или 10%) с правом на вычеты и специальные пониженные (5% или 7%) без права на вычеты входящего НДС. Важно помнить, что если доход превысит 450 млн рублей, право на УСН утрачивается, и компания переходит на ОСНО со стандартной ставкой НДС 20%.
Давайте подробно разберем, как правильно учитывать авансы при различных ставках НДС на УСН, и какие особенности возникают в программе 1С.
Эта стратегия основана на принципе, что в любой непонятной ситуации следует выделять максимальный НДС, что всегда выгодно бюджету. Такой подход минимизирует риски претензий со стороны налоговых органов.
При получении аванса, если отгрузка товара (работ, услуг) планируется в другом квартале, нам необходимо исчислить НДС по расчетной ставке. Если аванс получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам (например, 10% и 20%), НДС исчисляется по максимальной ставке 20/120. Это подтверждается официальной позицией ИФНС.
В программе 1С, при поступлении предоплаты, в доходы для УСН включается сумма за вычетом НДС. Документ Счет-фактура выданный сформирует проводку:
Дт 76.АВ Кт 68.02
Мы должны выставить счет-фактуру на аванс в течение 5 календарных дней, указав полную сумму аванса и сумму НДС, рассчитанную по максимальной расчетной ставке. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж.
При отгрузке товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, ранее уплаченный НДС с аванса можно принять к вычету. Однако, если реализация происходит по разным ставкам, нам потребуется произвести корректировку.
Рассмотрим пример, предложенный нашим коллегой:
Авансовый доход (АД) в КУДиР = 1200 * 100/120 = 1000 руб.
Здесь мы исчисляем НДС по максимальной ставке 20/120.
Нам необходимо "вычистить" авансовый доход из КУДиР пропорционально реализованной сумме. Для этого мы восстанавливаем НДС с аванса. При этом, как отмечают коллеги, "плюют на реальный НДС (10 или 20)" при восстановлении, используя ту же расчетную ставку.
АД = -700 * 100/120 = -583.33 руб.
Реализационный доход (РД) рассчитываем по фактическим ставкам:
РД = (220 * 100/110) + (480 * 100/120) = 200 + 400 = +600 руб.
В программе 1С, при реализации услуг, происходит зачет аванса. В конце квартала документ Формирование записей книги покупок автоматически заполнит вкладку "Полученные авансы", формируя проводку:
Дт 68.02 Кт 76.АВ
Это позволит принять ранее исчисленный НДС с аванса к вычету.
Этот подход требует дополнительных корректировочных записей в КУДиР для точного отражения доходов и расходов.
Рассмотрим ситуацию, когда аванс и отгрузка происходят в одном квартале. В этом случае, согласно законодательству, можно не начислять НДС с аванса и не выставлять счет-фактуру на него. Это значительно упрощает учет, поскольку позволяет избежать лишних операций по начислению и вычету НДС с аванса.
Однако, будьте внимательны: этот вариант применим только при условии, что отгрузка гарантированно произойдет в том же квартале, что и получение аванса. В противном случае, если отгрузка переносится на следующий квартал, вам придется вернуться к первому решению и начислить НДС с аванса.
Иногда возникают ситуации, когда аванс был получен по одной ставке НДС (например, 20%), а отгрузка произошла после перехода на другую ставку (например, 5% или 7% для УСН-плательщиков). В этом случае, вычет НДС с аванса возможен в размере суммы налога, исчисленной при реализации товара по новой, специальной ставке.
Если до зачета аванса стороны подписывают соглашение об уменьшении цены договора и продавец возвращает покупателю разницу в сумме НДС, то продавец вправе применить вычет НДС с аванса в размере возвращенной суммы. Мы должны внимательно отслеживать такие изменения и своевременно вносить корректировки в учет.
Отдельного внимания заслуживает переходный период. Если аванс был получен налогоплательщиком УСН в 2024 году, НДС с него не исчислялся. Однако, при отгрузке товаров по этим авансам в 2025 году, когда упрощенец становится плательщиком НДС, налог начисляется на полную стоимость реализации в общем порядке.
Обратите внимание, что по этому вопросу существуют расхождения во мнениях между Минфином и ФНС. ФНС рекомендует действовать в соответствии с их методическими рекомендациями, где указано, что НДС с аванса не исчисляется, а при реализации в 2025 году цена договора может включать НДС, который определяется по расчетной ставке и уменьшает полученные доходы.
Учет авансов при разных ставках НДС на УСН - сложная, но решаемая задача. Мы рассмотрели основные подходы и нюансы, которые помогут вам правильно организовать учет в 1С и избежать ошибок. Главное – всегда быть в курсе последних изменений законодательства и официальных разъяснений налоговых органов. В случае сомнений, всегда рекомендуем обращаться к максимальной ставке НДС, чтобы минимизировать риски.
Будем рады вашим вопросам и дополнениям в комментариях!
← К списку